Вскрышные работы в затраты единорвременно



Вскрышные работы в затраты единорвременно

Оглавление:

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2011 г. по делу N А78-901/2010 (извлечение) (ключевые темы: уборка вагонов — налог на прибыль — семья — налоговый учет — ндс)


(ФБ — 1 077036,2 руб., БС — 2 899 711,4 руб.), за неуплату НДС 330 500руб., за неуплату ЕСН — 94 524 руб.

Также обществу были начислены пени в общей сумме 1 523 996,61руб., в том числе по налогу на прибыль 1 289 171 руб.

(ФБ — 364 738,29руб., БС — 924 432, 71 руб.), по НДС — 100728,06 руб., по ЕСН — 90 480,55 руб. Кроме того, обществу было предложено уплатить недоимку в общей сумме 22 052 737 руб., в том числе по налогу на прибыль — 19 883 738 руб. (ФБ — 5 385 181 руб., БС — 14 498 557 руб.), по НДС — 1 652 500руб., по ЕСН — 472 620 руб.

На основании данного решения налоговым органом выставлено требование N 3203 об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением уплатить 28 001 886,81 руб., из них налогов в сумме 22 052 737 руб., пени в сумме 1 523 996,61 руб., штрафов в сумме 4 425 153,20 руб.

Общество, полагая, что решение N 2.14-86/13дсп от 18.11.2009 и требование нарушают его права и законные интересы обратилось с заявлением о признании их частично недействительными. Проверив правильность применения норм права по делу и исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов по следующим мотивам.

Как следует из оспариваемого решения, доначисление налогов в части, оспариваемой заявителем кассационной жалобы, было произведено по эпизодам, связанным подачей-уборкой вагонов, горно-подготовительным и вскрышным работам, оплатой проезда работников и членов их семей в отпуск. По эпизоду, связанному с подачей-уборкой вагонов. Как следует из решения налогового органа неуплата налога на прибыль по данному эпизоду установлена в связи с непринятием налоговым органом при формировании налоговой базы расходов по подаче и уборке вагонов в сумме 9 180 555,45 руб.

(налог — 2 203 333,31 руб.) Основанием непринятия расходов по подаче и уборке вагонов явился вывод о противоречивости документов, представленных в подтверждение обоснованности понесенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Учет вскрышных работ

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном отнесении обществом в состав косвенных, а не прямых расходов затрат по производству вскрышных работ и обогащению песков. В отношении прочих расходов общества по ремонту и содержанию дорог налоговый орган указал, что они являются расходами на освоение природных ресурсов, так как связаны с подготовкой территории к проведению горных работ, поэтому подлежали списанию равномерно в течение двух лет, а не единовременно.

Суд, соглашаясь с выводами налогового органа, пришел к выводу, принимая во внимание непосредственную связь данных расходов с процессом добычи россыпного золота и факт учета их при формировании стоимости конечного продукта, что общество не обосновало невозможность отнесения расходов по вскрышным работам и работам по обогащению песков в состав прямых расходов. При этом в целях бухгалтерского учета затраты по вскрышным работам и обогащению песков учитывались обществом в составе прямых затрат при формировании стоимости готовой продукции, таким образом, у общества была реальная возможность отнести спорные затраты к прямым расходам. В отношении расходов, связанных с ремонтом и содержанием автодорог, суд указал, что спорные работы осуществлены в рамках подготовительного этапа технологического процесса, связаны с подготовкой территории разрабатываемых месторождений к ведению добычных работ, поэтому данные расходы обоснованно отнесены налоговым органом к расходам на освоение природных ресурсов, подлежащим списанию равномерно, а не единовременно.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС, поскольку счел, что вскрышные работы приобретены налогоплательщиком, применяющим УСН, для деятельности, не облагаемой НДС, и не приняты им к учету. Суд признал отказ правомерным и указал, что налогоплательщик не представил первичные документы, подтверждающие факт принятия к учету спорных работ. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что он не имел права применять УСН в силу подп.

14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Суд учел, что налогоплательщик выразил свое волеизъявление использовать УСН посредством направления уведомления о переходе на данный специальный налоговый режим, представлял налоговые декларации по УСН и не выделял НДС при реализации товара покупателям. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:В целях бухгалтерского учета затраты на вскрышные работы и обогащение учитывались в прямых затратах и относились на стоимость готовой продукции. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:В то же время ФАС МО в Постановлении от 22.06.2012 N А40-77391/11-99-349 поддержал налогоплательщика, который учитывал затраты на вскрышные работы, связанные с добычей известняка и глины в карьере, как прямые, а не косвенные расходы.

Судьи отметили, что перечень прямых расходов в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ открыт и налогоплательщик может дополнить его самостоятельно, исходя из технологических особенностей производства. Вскрышные работы — технологически необходимый этап добычи известняка и глины и производства цемента.

Они выполняются с использованием тех же основных средств (экскаваторов и бульдозеров), тех же взрывных материалов, труда тех же работников, которые ведут непосредственную добычу известняка и глины, расходы на которые относятся к прямым.

Для разграничения указанных расходов на прямые и косвенные организации необходимо вести раздельный учет в натуральных показателях выработки каждой единицей техники и каждым работником, что нерационально и не служит достижению целей налогового учета и контроля.

5.1. На угольных (сланцевых) разрезах затраты на производство прогнозируются и учитываются отдельно на вскрышные работы (на подготовленные запасы) и на добычу угля. 10 Актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо как увеличение существующего актива, либо как его улучшение. Иными словами, актив, связанный со вскрышными работами, учитывается как часть существующего актива.

Иными словами, актив, связанный со вскрышными работами, учитывается как часть существующего актива.

Затраты на вскрышные работы – прямые, а не косвенные. Расходы на ремонт дороги надо списывать равномерно, а не единовременно

Такие выводы сделаны в Постановлении АС ДВО от 11.06.2020 N Ф03-1414/2020 по делу N А73-12029/2019 применительно к следующей ситуации. В ходе проверки инспекция признала необоснованным отнесение в состав косвенных расходов для целей налогообложения затрат по производству вскрышных работ и обогащению песков, расценив их в качестве прямых расходов.

Кроме того, инспекция указала, что расходы по ремонту и содержанию дорог, учтенные налогоплательщиком в составе прочих расходов, являются расходами на освоение природных ресурсов, так как связаны с подготовкой территории к проведению горных работ, поэтому подлежали списанию равномерно в течение двух лет, а не единовременно.

Признавая позицию инспекции обоснованной, арбитры отметили следующее.

Основным видом деятельности общества является добыча полезных ископаемых в соответствии с техническими проектами на разработку месторождений. Вскрышные работы, целью которых является обнажение поверхности пласта полезного ископаемого для дальнейшей ее выемки и переработки, а также добычные работы, в процессе которых осуществляется переработка минерального сырья с целью выделения из него полезных компонентов с концентрацией, превышающей их содержание в исходном сырье, относятся непосредственно к добычным работам и являются частью технологического процесса при осуществлении основной деятельности. В целях бухгалтерского учета затраты по вскрышным работам и обогащению учитывались в прямых затратах и относились на стоимость готовой продукции.

Таким образом, у общества имелась реальная возможность отнести спорные затраты к прямым расходам. Отсутствие в учетной политике для целей налогообложения прибыли спорных работ в составе прямых расходов не свидетельствует о правильности их учета в составе косвенных расходов.

В отношении учета расходов, связанных с ремонтом и содержанием автодорог, судьи сослались на положения п.

1 ст. 261 НК РФ: к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся: расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов. Указанные затраты включаются в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации. Вывод: спорные работы осуществлены в рамках подготовительного этапа технологического процесса, связаны с подготовкой территории разрабатываемых месторождений к ведению добычных работ, относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат не единовременному, а равномерному списанию в соответствии со ст.

261 НК РФ.

Расходы на вскрышные работы

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном отнесении обществом в состав косвенных, а не прямых расходов затрат по производству вскрышных работ и обогащению песков. В отношении прочих расходов общества по ремонту и содержанию дорог налоговый орган указал, что они являются расходами на освоение природных ресурсов, так как связаны с подготовкой территории к проведению горных работ, поэтому подлежали списанию равномерно в течение двух лет, а не единовременно.

Суд, соглашаясь с выводами налогового органа, пришел к выводу, принимая во внимание непосредственную связь данных расходов с процессом добычи россыпного золота и факт учета их при формировании стоимости конечного продукта, что общество не обосновало невозможность отнесения расходов по вскрышным работам и работам по обогащению песков в состав прямых расходов.

При этом в целях бухгалтерского учета затраты по вскрышным работам и обогащению песков учитывались обществом в составе прямых затрат при формировании стоимости готовой продукции, таким образом, у общества была реальная возможность отнести спорные затраты к прямым расходам.

В отношении расходов, связанных с ремонтом и содержанием автодорог, суд указал, что спорные работы осуществлены в рамках подготовительного этапа технологического процесса, связаны с подготовкой территории разрабатываемых месторождений к ведению добычных работ, поэтому данные расходы обоснованно отнесены налоговым органом к расходам на освоение природных ресурсов, подлежащим списанию равномерно, а не единовременно.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение ст.

340 НК РФ общество неправомерно включило в полном объеме в состав косвенных расходов затраты по вскрыше открытых рудников, в связи с чем была занижена расчетная стоимость добытого полезного ископаемого и, как следствие, налоговая база по НДПИ. По мнению инспекции, вскрышные работы как необходимый этап добычи являются прямыми расходами по добыче полезных ископаемых. Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для доначисления НДПИ, указав, что разделение материальных расходов на прямые и косвенные зависит не от их связи с технологическим процессом производства, а от участия данных расходов в формировании конечного продукта, производимого и реализуемого налогоплательщиком, что обусловлено существом различия косвенных и прямых расходов — периодом их признания в целях налогообложения.

Исходя из характера работ налогоплательщика вскрышные работы невозможно связать с извлеченным полезным ископаемым конкретного налогового периода, экономические основания для признания расходов на вскрышные работы в качестве прямых расходов отсутствуют. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Исходя из того, что общество не обосновало невозможности отнесения расходов на вскрышные работы и работы по обогащению в состав прямых расходов, а также непосредственной связи данных расходов с процессом добычи и факта учета их при формировании бухгалтерской стоимости конечного продукта, решение налогового органа является законным.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Согласно пп.

4 п. 7 ст. 254 НК РФ расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, эксплуатационные вскрышные работы на карьерах (далее — расходы на ГПР) в целях налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам. 12 Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по первоначальной стоимости, представляющей совокупность прямых затрат, понесенных при проведении вскрышных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов.

Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться некоторые сопутствующие работы, которые при этом не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ в запланированном в эксплуатационный период порядке. Затраты, связанные с такими сопутствующими работами, не должны включаться в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами.

При калькулировании себестоимости вскрыши отдельного вскрышного разреза в нее включаются полностью общеразрезные расходы. Если вскрыша выполняется вскрышными участками разреза, которые осуществляют вскрышу и добычу угля, то на вскрышные работы относится соответствующая часть общеразрезных расходов.

Планирование и учет вскрышных работ на карьере строительных песков

Как снизить себестоимость добычи строительного песка?

Как наладить календарное планирование и учет затрат на вскрышные работы в разрезе техники? Как организовать нормирование, планирование, учет и своевременный анализ объемов и фактической стоимости вскрышных работ?

Как устранить перекосы, выражающиеся в необоснованных колебаниях темпов работ или в превышении стоимости вскрышных работ над максимально допустимой ее величиной относительно доходов от добычи? Один из самых важных и дорогостоящих этапов подготовки к добыче строительного песка — вскрышные работы, себестоимость которых занимает существенную долю в себестоимости добытого песка. В случае неэффективной организации вскрышных работ увеличение стоимости вскрыши по отношению к доходам от добычи может привести к убыткам карьера, а невыполнение плана вскрышных работ, в свою очередь, — к срыву плана добычи полезных ископаемых.

Как это предотвратить, разбираемся вместе. Месторождения природного песка чаще всего находятся под слоями грунта и глины.

Работы по их снятию называются вскрышными работами. В этом процессе применяются экскаваторы, бульдозеры, самосвалы и другая техника.

В зависимости от необходимости и месторасположения участка вскрыша может производиться по периметру природного водоема, обеспечивая таким образом доступ к новым слоям природного песка. Вскрышу можно делать и на участках, расположенных отдельно от природного водоема, в необводненных местах или в местах с грунтовыми водами. Отметим, что вскрыша, благодаря которой обеспечивается доступ к полезным ископаемым, — один из самых затратных этапов работы по добыче строительного песка.

Поэтому задача руководителей карьера — максимально снизить стоимость вскрышных работ.

Первоочередной мерой необходимой для учета и направленной на снижение себестоимости вскрышных работ должно стать нормирование ГСМ и других материалов. Нормирование является очень важным инструментом сдерживания роста затрат предприятия, специализирующего на добыче полезных ископаемых.

Какие нормы необходимо разработать и утвердить для того, что бы ограничить необоснованный рост стоимости вскрышных работ? Прежде всего, конечно нужны адекватные нормы расхода ГСМ.

2 способа нормирования ГСМ: 1. Проводим неоднократные контрольные замеры. Этот способ является наиболее приемлемым при нормировании ГСМ, так природный и рукотворный ландшафт и другие особенности каждого из отдельно взятых карьеров могут существенно повлиять на расход ГСМ машинами и механизмами.

Однако нужно понимать, что предельно жесткое, максимально минимизирующее расход ГСМ нормирование может привести к обратному результату. Так, заниженные нормы и стремление водителей и машинистов снизить расход дизтоплива могут привести, например, к неправильной эксплуатации автомобиля и его неисправности. Вместе с тем собственная разработка норм расхода — очень трудоемкий процесс и может занять немало рабочего времени.

2. Используем разработанные Министерствами и ведомствами нормы расхода. Рекомендованных нормативными правительственными документами норм расхода ГСМ, разработанных специально для карьеров строительных песков, нет. Но все же некоторые разработки можно использовать, чтобы установить временные или постоянные нормы.

Так, например, можно воспользоваться Общесоюзными нормами технологического проектирования предприятий нерудных строительных материалов ОНТП 18-85, утвержденными Приказом Министерства промышленности строительных материалов СССР от 20.12.1985 № 808, согласованных с Госстроем СССР и ГКНТ (письмо № 45-914 от 20.11.85).

Некоторые нормы из этого документа приведены далее.
Преимущества использования разработанных норм:

  • их дифференцированность по мощностям двигателей техники;
  • реальность, подтвержденная практическим использованием;
  • в любом случае частично или полностью техника на карьерах обновляется, а в данном документе отражена широкая линейка норм расхода ГСМ техникой с двигателями различной мощности.

Дело в том, что учет пробега самосвала в карьере осуществлять не всегда целесообразно, так как большую часть времени самосвал маневрирует на очень низких скоростях или простаивает в ожидании погрузочно-разгрузочных работ.

Поэтому Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Распоряжением Минтранса от 14.03.08 № АМ-23-р, даже с учетом указанных в них поправочных коэффициентов на расход ГСМ при работе автомобилей в условиях карьера пользоваться практически невозможно. Однако существуют еще разработанные различными научно-исследовательскими институтами типовые технологические карты, в которых указаны некоторые нормы расхода ГСМ.

Однако существуют еще разработанные различными научно-исследовательскими институтами типовые технологические карты, в которых указаны некоторые нормы расхода ГСМ. На них можно ориентироваться при постановке нормирования и учета ГСМ на карьерах.

Обратите внимание! Наличие проверенных на практике норм — еще не гарантия того, что фактический расход ГСМ всегда будет в пределах норм, поэтому, безусловно, нужен учет фактического расхода. Но списание может осуществляться только по нормам, а сумма перерасхода ГСМ, произошедшего по вине машинистов, водителей или других работников, должна быть взыскана с виновных.

Учет затрат на вскрышные работы.

Готовимся применять IFRIC 20

п.

Затраты на вскрышные работы, для которых выполнены условия капитализации, должны учитываться в составе существующего актива, к которому они относятся (основное средство или нематериальный актив). При первоначальном признании актив вскрышной деятельности оценивается в сумме понесенных прямых затрат: расходы по перевалке, транспортировке пустой породы; стоимость потребленных материалов; затраты на используемое оборудование, оплату труда и топливо.

При первоначальном признании актив вскрышной деятельности оценивается в сумме понесенных прямых затрат: расходы по перевалке, транспортировке пустой породы; стоимость потребленных материалов; затраты на используемое оборудование, оплату труда и топливо. Первоначальная оценка также может включать в себя распределенные накладные расходы. В дальнейшем актив вскрышной деятельности учитывается по себестоимости или переоцененной стоимости (аналогично активу, в составе которого он был создан, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства») за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

Амортизация начисляется пропорционально объему добычи в течение периода полезного использования идентифицируемого компонента рудного тела, доступ к которому был улучшен.

Как правило, срок выработки компонента меньше, чем общий срок разработки рудника, и амортизационные отчисления будут менее равномерными от периода к периоду.

Подход к учету вскрышных затрат по новой интерпретации можно представить в виде схемы 1.

Схема 1

Дата вступления интерпретации в силу — 1 января 2013 г.

Соответственно, сравнительные данные нужно подготовить за 2012 г. Разрешается досрочное применение IFRIC 20 при условии раскрытия информации.

Интерпретация применяется перспективно, причем в отношении активов вскрышной деятельности, существующих на дату перехода (1 января 2012 г.), необходим анализ: если существующий актив вскрышной деятельности можно соотнести с идентифицируемым компонентом рудного тела, то следует реклассифицировать этот актив (перерасчет его стоимости не требуется), а затем амортизировать его по правилам IFRIC 20 в течение срока полезного использования компонента; если данных для соотнесения

Себестоимость вскрышных работ

3. себестоимость затрата амортизация вскрышной Таблица 3 Расчет затрат энергия на технологические цели Наименование процесса и потребителя , кВА , руб.

, тыс. кВт.час , руб. , руб. Буровые работы: СБШ 250 МН 3 295 66 2 172 0,017 0,92 17 946 Экскавация: ЭКГ 2 620 66 4 553 0,017 0,983 40 300 Затраты по основной заработной плате производственных рабочих рассчитываем по формуле (3) Где — количество выходов на работу рабочим данной профессии разряда; — дневная тарифная ставка рабочего определенной профессии и разряда, руб.; — коэффициент, учитывающий доплату за работу в ночное время (если рабочие работают по скользящему графику =1,33); — коэффициент, учитывающий доплату за премирование рабочих из фонда заработной платы; — коэффициент, учитывающий доплату за северные надбавки; — коэффициент, учитывающий доплату за отдаленность района, т.е. районный коэффициент; — списочное количество рабочих данной профессии и разряда; Буровые работы: Зо = 12*4*21*6,6*(1*1,13*1,5+0,4) = 13 937 руб.

Зо = 12*4*21*5,4*(1*1,13*1,5+0,4) = 11 403 руб.

Взрывание: Зо = 12*6*21*6,6*(1*1,13*1,5+0,4) = 20 906 руб. Зо = 12*3*21*5,4*(1*1,13*1,5+0,4) = 8 552 руб. Экскавация: Зо = 12*8*21*6,6*(1*1,13*1,5+0,4) = 27 875 руб. Зо = 12*6*21*5,9*(1*1,13*1,5+0,4) = 18 689 руб. Оформление расчета основная заработная плата производственных рабочих производим по форме, табл.
Оформление расчета основная заработная плата производственных рабочих производим по форме, табл. 4. Таблица 4 Расчет затрат основная заработная плата производственных рабочих Процесс профессия разряд , руб.

Буровые работы: Маш. Бур. Станка 6 разряда 4 21 6,6 1 1,13 0,4 1,5 13 937 Пом. маш. бур станка 4 разряда 4 21 5,4 1 1,13 0,4 1,5 11 403 Итого: 25 340 Взрывание: 1.

6 21 6,6 1 1,13 0,4 1,5 20 906 2. 3 21 5,4 1 1,13 0,4 1,5 8 552 Итого: 29 458 Экскавация: 1.

8 21 6,6 1 1,13 0,4 1,5 27 875 2. 6 21 5,9 1 1,13 0,4 1,5 18 689 Итого:

Судебное решение

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2011 N А78-901/2010Инспекция отказала организации в признании расходов по горно-подготовительным и вскрышным работам и доначислила налог на прибыль. Основанием для доначисления послужило то, что положения Налогового кодекса РФ не позволяют единовременно признать расходы, которые были произведены в более раннем налоговом периоде.

При этом учетной политикой налогоплательщика на более ранний период, к которому фактически относились расходы, было определено, что расходы на вскрышные работы учитываются в налоговом учете по мере их списания в бухучете.

В учетной политике на спорный период был закреплен принцип единовременного списания затрат по горно-подготовительным и вскрышным работам как косвенных расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.Суды всех трех инстанций признали доначисление налога на прибыль неправомерным по следующим основаниям. Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых приравниваются к материальным расходам (подп.

4 п. 7 ст. 254 НК РФ). Такие расходы подпадают под действие п. 1 ст. 318 НК РФ, который относит их к категории косвенных расходов.

В соответствии с п. 2 той же статьи косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода — Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязательного распределения таких затрат на различные налоговые периоды. Согласно ст. 313 НК РФ систему налогового учета организует налогоплательщик самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяет ее последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике.

Учитывая положения ст. 313 НК РФ, суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе вносить изменения в методы учета хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения. При этом налоговое законодательство не устанавливает каких-либо переходных положений для признания расходов, образовавшихся в прошлые периоды, в случае изменения учетной политики в отношении этих расходов.Таким образом, суды пришли к выводу, что налогоплательщик, изменив в учетной политике применяемый метод учета спорных затрат, обоснованно отнес их на расходы единовременно, как косвенные.Аналогичной судебной практики нет.

Обзор подготовлен специалистами компании и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области Поделиться:

Учет затрат по капитальному ремонту основных средств

Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) подготовил рекомендации по учету затрат по капитальному ремонту основных средств. Своевременное проведение ремонтов является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств.

При единовременном списании расходов на проведение капитального ремонта на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода. Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем. не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов — капитальные или текущие. В отечественной практике учета данные расходы включатся в себестоимость готовой продукции в периоде их осуществления.

Указанный подход является традиционным. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных , расходы на ремонты, технические осмотры и поддержание основных средств в работоспособном состоянии подлежат отражению в составе затрат на производство. С другой стороны, расходы на капитальный ремонт, производимые организациями с периодичностью более года и являющиеся существенными по стоимости, отвечают критерию признания актива, поскольку обуславливают поступление экономических выгод в организацию в течение периода до следующего капитального ремонта и технического осмотра (п.

65 , утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п. 19 ). В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.1.

Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее — капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.2.

В частности, уровень существенности может быть установлен:

  • в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,
  • в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,
  • в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3.

Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.4.

Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду.

Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

Еще смотрите статью .5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.7.

В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».Источник:

  • 02.09.2021
  • 03.09.2021
  • 06.09.2021

: Теги:

  • Добавить свое предложение

Крмфо (ifric) 20

Настоящее разъяснение рассматривает, когда и каким образом следует отдельно учитывать две указанные выгоды, получаемые от проведения вскрышных работ, а также как следует проводить первоначальную и последующую оценку данных выгод. 6 This Interpretation applies to waste removal costs that are incurred in surface mining activity during the production phase of the mine (‘production stripping costs’).

Настоящее разъяснение применяется в отношении затрат на удаление пустых пород, которые возникают при открытых разработках на этапе эксплуатации месторождения («затраты на вскрышные работы на этапе добычи»). 7 This Interpretation addresses the following issues: В настоящем разъяснении рассматриваются следующие вопросы: 7(a) recognition of production stripping costs as an asset; признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива; 7(b) initial measurement of the stripping activity asset; and первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами; и 7(c) subsequent measurement of the stripping activity asset. последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами.

8 To the extent that the benefit from the stripping activity is realised in the form of inventory produced, the entity shall account for the costs of that stripping activity in accordance with the principles of IAS 2 Inventories.

To the extent the benefit is improved access to ore, the entity shall recognise these costs as a non-current asset, if the criteria in paragraph 9 below are met.

This Interpretation refers to the non-current asset as the ‘stripping activity asset’. Если выгода от проведения вскрышных работ реализуется в форме произведенных запасов, организация должна учитывать затраты на осуществление данных работ в соответствии с принципами МСФО (IAS) 2 «Запасы». Если выгода представляет собой улучшенный доступ к рудному телу, организация признает данные затраты в качестве внеоборотного актива при условии соблюдения критериев пункта 9 ниже.

«Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения» (введено в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 30.10.2018)

Иными словами, актив, связанный со вскрышными работами, учитывается как часть существующего актива.

11 Актив, связанный со вскрышными работами, классифицируется в качестве материального или нематериального актива в соответствии с классификацией существующего актива. Иными словами, характер существующего актива определяет то, классифицирует ли организация актив, связанный со вскрышными работами, в качестве материального либо нематериального актива.

Первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами12 Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по первоначальной стоимости, представляющей совокупность прямых затрат, понесенных при проведении вскрышных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов. Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться некоторые сопутствующие работы, которые при этом не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ в запланированном в эксплуатационный период порядке.

Затраты, связанные с такими сопутствующими работами, не должны включаться в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами.13 В случаях, когда затраты по активу, связанному со вскрышными работами, и затраты по добытым запасам не могут быть отдельно идентифицированы, организация должна распределять затраты на проведение вскрышных работ в период эксплуатации между добытыми запасами и активом, связанным со вскрышными работами, по методу, который основывается на уместном показателе выработки.

Данный показатель выработки должен рассчитываться в отношении идентифицированного компонента рудного тела и должен использоваться в качестве основы для определения степени, в которой имела место деятельность по созданию будущей выгоды.